2018年全球增值稅的五大發(fā)展趨勢
張文春
安永會計師事務所分析認為，2018年全球增值稅稅率將保持穩(wěn)定，其中對數(shù)字經(jīng)濟的征稅范圍將不斷擴大，一些國家會將增值稅低稅率和增加免稅項目作為深化本國稅收改革、刺激特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展的工具。
安永會計師事務所最近完成了一項研究報告——《全球范圍間接稅發(fā)展地圖》，其中重點分析了2018年增值稅的發(fā)展趨勢。
趨勢一：增值稅稅率達到最高值并將保持穩(wěn)定
2008年國際金融危機后，許多國家和地區(qū)，特別是歐洲國家的增值稅稅率迅速提高，歐盟增值稅標準稅率的平均值達到了21.5%。由于目前全球經(jīng)濟相對比較穩(wěn)定，預計除了2019年增值稅稅率有小幅度上升外，增值稅稅率將達到最高值，稅率上升的勢頭很可能結束。
提高增值稅稅率的地區(qū)包括：加拿大的薩斯克切溫?。◤?%提高到6%）、黎巴嫩（從10%提高到11%）、俄羅斯（計劃2019年將稅率從18%提高到22%）和越南（從10%提高到12%）。意大利將稅率從22%提高到24.2%的提案已經(jīng)被推遲到2019年1月1日。與之類似，按原計劃日本應在2017年將本國的消費稅稅率從8%提高到10%，這一舉措也被推遲到2019年10月1日執(zhí)行。
降低增值稅稅率的地區(qū)包括：克羅地亞（從25%降到24%）、厄瓜多爾（從14%降到12%）和瑞士（從8%降到7.7%）。希臘將受到移民危機影響的萊斯沃斯島、薩默斯島、希俄斯島、萊羅斯島和科斯島等地的低標準稅率延長到2018年6月30日。
趨勢二：低稅率和增加免稅項目成為各國稅收政策工具
各國會繼續(xù)將增值稅低稅率和增加免稅項目作為深化本國稅收改革、刺激特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展的工具。
近期大部分的稅率變動都與特定的貨物和勞務相關，且大部分發(fā)生在歐盟。例如，捷克將本國雜志和報紙適用的增值稅稅率從15%降到了10%。拉脫維亞將蔬菜、水果和各種莓類適用的增值稅稅率由21%降到5%。馬耳他提議將出租自行車適用的增值稅稅率從18%降到7%。
許多國家對特定的貨物和勞務引入免稅項目。這一舉措在非洲最為突出，例如，加納對金融服務的提供、國內(nèi)旅客的飛機運輸和房地產(chǎn)開發(fā)商的不動產(chǎn)采取了免稅措施。
預計增值稅低稅率和增加免稅項目的趨勢在未來幾年會繼續(xù)，尤其可能發(fā)生在歐洲。歐盟委員會以前有關增值稅低稅率的嚴格管理政策有所松動，賦予了每個成員國更高的自主性和靈活性。
趨勢三：增值稅俱樂部成員不斷增加
近年來，包括中國、埃及、馬來西亞、印度和坦桑尼亞在內(nèi)的大量國家采納了增值稅或貨物和勞務稅。
海灣合作理事會（GCC）是新加入增值稅俱樂部的主要貿(mào)易集團之一。沙特阿拉伯和阿拉伯聯(lián)合酋長國在2018年1月1日引入了增值稅。剩下的4個成員國（巴林、科威特、阿曼和卡塔爾）也有望在2018年下半年或2019年引入增值稅。
引入增值稅是重要的一步，為政府和納稅人創(chuàng)造了重大的挑戰(zhàn)和機遇。企業(yè)必須研究新稅種對其經(jīng)營、客戶和供貨商的影響，做好充足準備。
趨勢四：對數(shù)字經(jīng)濟的征稅范圍不斷擴大
如何將增值稅適用于貨物和服務的跨境銷售，成為全球各國稅務管理機構面對的一個重要問題。安永分析發(fā)現(xiàn)，在數(shù)字稅收領域的立法大量涌現(xiàn)。過去的一年內(nèi)，安永的《全球范圍間接稅發(fā)展地圖》記錄了至少30部規(guī)定或提案。阿根廷、澳大利亞、加納、波多黎各、泰國、土耳其、烏克蘭和烏拉圭等國家都提出了針對數(shù)字服務征稅的舉措。澳大利亞、奧地利、白俄羅斯、歐盟、瑞士和英國已經(jīng)引入或公布了更加有效的對跨境銷售貨物的征稅措施。意大利對互聯(lián)網(wǎng)活動開征新稅種，澳大利亞試圖擴大常設機構的定義，把在線交易納入征稅適用范圍。
電子商務應適用消費國的增值稅，逐漸成為國際規(guī)范，越來越多的國家要求在線平臺負責代扣代繳增值稅。
趨勢五：稅務管理機構擁抱新技術
稅務管理機構普遍選擇擁抱數(shù)字革命來更加有效地管理間接稅。安永的《全球范圍間接稅發(fā)展地圖》在過去一年中記錄了與數(shù)字稅務管理相關的大約30次變動。
大多數(shù)國家的稅務管理機構要求納稅人在網(wǎng)絡上提交增值稅的納稅申報表，許多國家強制要求納稅人使用電子發(fā)票。這體現(xiàn)了一個關鍵趨勢，即越來越多的國家試圖實時獲得納稅人的交易信息。歐洲許多國家已經(jīng)有所行動。例如，奧地利發(fā)布提案，要求數(shù)字企業(yè)提交額外數(shù)據(jù)，對電子商務銷售的稅款征收給予協(xié)助。匈牙利計劃從2018年7月1日起落實實時發(fā)票報告制度。
對稅務管理機構而言，使用新技術帶來的好處非常明確。更加準確地收集、更加有效地分析納稅人數(shù)據(jù)，可以進一步防范稅收流失。對納稅人而言，稅務管理機構的這些舉措可能為其帶來額外負擔，特別是對需要遵守全球不同規(guī)定的跨國公司。對間接稅數(shù)據(jù)，企業(yè)應考慮提供整體應對方案，而不是按照國別法提出單點解決方案。
（作者單位：中國人民大學財政金融學院）